Статья

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19.11.2002 №114н организации должны отражать в бухгалтерском учете разницы, возникающие из-за расхождения между бухгалтерской прибылью и прибылью, исчисленной исходя из требований налогового учета.

Для отражения в бухгалтерском учете сумм, влияющих на величину налога на прибыль, используются следующие показатели:

1)    Постоянные и временные разницы;

2)    Постоянные налоговые активы (ПНА) и постоянные налоговые обязательства (ПНО);

3)    Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО);

4)    Условный расход и доход по налогу на прибыль;

5)    Текущий налог на прибыль и текущий налоговый убыток.

 

Постоянные разницы – доходы и расходы, которые влияют на формирование бухгалтерской прибыли, но исключаются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующего периода.

 

Варианты возникновения постоянных разниц

 

Варианты

Содержание

Сравнение бухгалтерского финансового результата и налоговой базы

Вид разницы

1.  Превышение бухгалтерских расходов над налоговыми

Расход, признаваемый в б.у., но не учитываемый в целях налогообложения.

Налоговая база превышает бухгалтерскую прибыль на величину этого расхода

Постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО)

2. Превышение бухгалтерских доходов над налоговыми

Доход, признаваемый в б.у., но не учитываемый в целях налогообложения

Бухгалтерская прибыль превышает налоговую базу на величину этого дохода

Постоянная разница, приводящая к образованию ПНА.

3. Превышение налоговых доходов над бухгалтерскими

Доход, учитываемый в целях налогообложения, но не признаваемый в б.у.

Налоговая база превышает бухгалтерскую прибыль на величину этого дохода

Постоянная разница, приводящая к образованию ПНО.

4. Превышение налоговых расходов над бухгалтерскими

Расход, учитываемый в целях налогообложения, но не признаваемый в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская прибыль превышает налоговую базу на величину этого расхода

Постоянная разница, приводящая к образованию ПНА (переоценка ОС).

 

Постоянная разница формируется не на дату совершения операции, а тогда, когда сумма по операциям учитывается при формировании финансового результата.

 

Временные разницы возникают вследствие несовпадения моментов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. При этом сам объект, по которому в отчетном периоде формируется разница в соответствии с правилами бух. и нал. учета оценивается как для бух., так и для налогового обложения в одной и той же сумме.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном и том же отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах.  

 

Вычитаемые временные разницы образуются если какие-либо расходы в бухгалтерском учете уменьшили бухгалтерскую прибыль, а в налоговом учете будут приняты только в следующем периоде или позже.

Варианты возникновения вычитаемых временных разниц:

1.    Применение разных способов расчета амортизации для налогового и бухгалтерского учета.

2.    Применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в налоговом и бухгалтерском учете;

3.    Применение в случае продажи объектов ОС для целей б.у. и н.у. остаточной стоимости объектов ОС и расходов, связанных с их продажей.

4.    Наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары при использовании кассового метода определения доходов и расходов в н.у., а в б.у. исходя из допущения фактов временной определенности хозяйственной деятельности.

 

Налогооблагаемые временные разницы образуются если вследствие какой-либо хозяйственной операции налоговая база по налогу на прибыль уменьшается, а бухгалтерская прибыль будет уменьшена на эту сумму в следующих отчетных периодах.

Постоянные налоговые обязательства (ПНО)сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а ПНА – к уменьшению данных платежей.

! ПНА и ПНО определяется как произведение постоянной разницы, умноженной на ставку налога на прибыль.

Д99 К68 – начислено ПНО

Д68 К99 – начислен ПНА.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА), сумма которых увеличивает налог на прибыль в отчетном периоде и уменьшает его в последующих периодах.

Д09 «ОНА» К68 – начислен ОНА.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будет уменьшаться или полностью погашаться ОНА:

Д68 К09 – погашен ОНА.

Если объект учета, в связи с которым был начислен актив выбывает, то его остатки списываются: Д99 К09 – списан ОНА.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) возникают при налогооблагаемых временных разницах, что приводит к уменьшению суммы налога на прибыль в текущем налоговом периоде и к увеличению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

Д68 К77 «ОНО»  — начислен ОНО

Д77 К68 – погашен ОНО

Д77 К99 – списан ОНО.

Условный расход (доход) сумма, рассчитанная как произведение финансового результата по данным б.у., и ставки налога на прибыль.

Д99 К68 – сумма условного расхода по налогу на прибыль

Д68 К99 – начислен условный доход по налогу на прибыль

Текущим налогом на прибыль называется сумма условного дохода по налогу на прибыль, скорректированная на суммы отложенных постоянных активов и обязательств.

 

Налог на прибыль = Условный налог + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО

 

Задача. Финансовый результат организации по данным б.у. составил 10 000 руб. В отчетном периоде у организации были выявлены следующие виды разниц:

 

Вид расхода

Сумма расхода

Сумма разницы

Вид разницы

в б.у.

в н.у.

Командировочные расходы

200 руб.

150 руб.

50 руб.

Постоянная разница, ПНО

Амортизация авто

300 руб.

200 руб.

100 руб.

Временная вычитаемая, ОНА

Амортизация здания

35 000 руб.

42 500 руб.

7500 руб.

Временная налогооблагаемая, ОНО

 

1.    ПНО = 50 * 20% = 10 руб.;

2.    ОНА = 100 * 20% = 20 руб.;

3.    ОНО = 7500 * 20% = 1500 руб.

4.    Налог на прибыль = 10 000 * 20%  + 10 +20 – 1500 = 530 руб.

Скачать файл с текстом


Яндекс.Метрика