Статья

Учет таможенных платежей

Учет таможенных платежей

Такие виды таможенных платежей, как НДС и акциз, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, являются налоговыми платежами. В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с бюджетом предназначен сч. 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам». Для учета НДС и акцизов к счету 68 следует открыть соответствующие субсчета. По кредиту данного счета отражаются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет, по дебету - суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со сч 19.

Таможенные пошлины и таможенные сборы не включены в состав налоговых платежей, так как не поименованы в ст. 13 НК РФ. Их уплата регулируется Таможенным кодексом РФ. В этой связи отражать суммы таможенных пошлин и сборов на сч. 68 нецелесообразно. Согласно Плану счетов расчеты по данным платежам можно учитывать на сч. 76. Для учета сумм таможенных пошлин и сборов к счету 76 также необходимо открыть субсчета второго и более высоких по¬рядков.

Учет налогообложения экспортных операций

Экспортные таможенные пошлины в бухгалтерском учете списывают в Д сч. 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» в корреспонденции со сч 76. (например, Д90/5 К76 - начислена экспортная таможенная пошлина). Начисление экспортного таможенного сбора оформляется проводкой: Д44 К76.
Экспортные операции облагаются НДС по ставке 0%. Исключением является:
— реализация товаров, поставляемых в республику Беларусь;
— экспорт нефти, включая газовый конденсат, природного газа на территории государств-участников СНГ.
Установленная ставка НДС 0% предусматривает, что все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортером продукции (работ, услуг) должны быть представлены к возмещению из бюджета.
В целях возмещения НДС по затратам, приходящимся на экспортируемую продукцию, налоговому инспектору предоставляются для подтверждения обоснованности применения ставки 0% (согласно ст. 165 НК РФ) следующие документы:
1) контракт (копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределами таможенной территории РФ;
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление на счет налогоплательщика выручки от иностранного покупателя;
3) грузовая таможенная декларация (ГТД) или ее копия с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Кроме того, налоговые органы требуют комплект документов, подтверждающих фактические затраты, относимые на себестоимость экспортируемой продукции, НДС по которым организация предъявляет к возмещению из бюджета.
Данные документы представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней с даты оформления ГТД на вывоз груза в режиме экспорта. Как правило, возмещение НДС из бюджета по экспортным операциям производится не позднее чем через 3 месяца, считая со дня представления декларации по налоговой ставке 0% и требуемых документов.
Порядок учета НДС при экспортных операциях зависит от того, уложилась ли фирма в отведенные на подачу документов 180 дней. От этого же зависит и дата реализации экспортного товара.
Если удастся собрать документы в течение 180 дней после таможенного оформления, то датой реализации будет последний день месяца, в котором собран полный пакет документов (п.9. ст. 167 НК РФ)
Если за 180 дней фирма не соберет все необходимые документы, считается, что она не подтвердила реальный экспорт. В этом случае датой реализации будет день отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю.
В такой ситуации нужно:
— начислить НДС со всей выручки от реализации товаров по той ставке (10 или 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России;
— принять к вычету "входной" НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров;

— на 181-й день после таможенного оформления заплатить начисленный НДС в бюджет за вычетом "входного" НДС. В этом случае НДС, который нужно заплатить в бюджет, рассчитывается по такой формуле: сумма контракта * 18% (10%) = сумма НДС к уплате.
— сдать в налоговую инспекцию исправленную (уточненную) декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены.
На 181-й день после таможенного оформления товара в учете нужно сделать запись: Д 68 субсчет "НДС к возмещению" К 68/1 субсчет "НДС к начислению" - начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

Рассмотрим пример: ОАО «Альтаир» экспортирует во Францию партию микросхем стоимостью 10 000 евро. Таможенная пошлина составила 5% от контрактной стоимости, таможенный сбор = 1500р. Курс ЦБ РФ возьмем равный 36,1355 руб. за евро. Требуется отразить в учете все таможенные платежи.
Решение:
1. Д62 К90/½ - 361 355р (10 000 * 36,1355) - отражена выручка от продажи продукции;
2. Д90/5 К76 - 18 068 руб (361 355 * 0,05) - начислена таможенная пошлина;
3. Д 44 К76 - 1500 руб - начислен таможенный сбор.
В случае, когда сумма таможенной пошлины указывается в валюте, ее необходимо перевести в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия ГТД.
4. Д Д19/3 К68/1 - 68 296 руб (361 355 + 18 068) * 0,18 - начислен НДС, подлежащий уплате таможенным органам;
5. Д68 К51 - 68 296 руб - уплачен НДС;
6. Д68/1 К19/1 - 68 296 руб - произведен налоговый вычет НДС.

Учет расчетов импортера по таможенным платежам

Ввозимые на территорию ценности подлежат декларированию в сроки, установленные Таможенным Кодексом РФ, но не позднее 15 дней с даты предоставления таможенному органу товаров и транспортных средств.
При перемещении ценностей через таможенную границу импортер уплачивает следующие таможенные платежи:
— таможенную пошлину
— НДС
— акцизы
— сборы за таможенное оформление.
Обязательства по уплате таможенных платежей возникают у импортера в момент пересечения товарами таможенной границы и подлежат исполнению до принятия или одновременно с принятием ГТД, но не позднее 15 дней после их поступления на таможню.
Уплата таможенных платежей (кроме сбора за таможенное оформление) производится по выбору импортера в рублях или иностранной валюте.
Сумма пошлины, подлежащей уплате в бюджет, определяется как произведение таможенной стоимости на соответствующую ставку.

Начисления таможенной пошлины и таможенного сбора оформляются записью:
— Д15 К76 в том случае, когда импортируются материалы
или
-Д41 К76 в том случае, когда импортируются товары.
Таможенная пошлина исчисляется в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость импортных товаров в ГТД.
Основой для начисления НДС является таможенная стоимость импортных товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза:

НДС = ТС + ТП + А, где
ТС — таможенная стоимость товара;
ТП — таможенная пошлина;
А — акциз.
Начисление НДС при импорте осуществляется проводкой: Д19/3 К68/1. В дальнейшем данная сумма НДС принимается к вычету обратной проводкой: Д68/1 К19/3.
Рассмотрим пример: ОАО «Альтаир» импортирует из Франции партию микросхем стоимостью 10 000 евро. Таможенная пошлина составила 5% от контрактной стоимости, таможенный сбор = 1500р. Курс ЦБ РФ возьмем равный 36,1355 руб. за евро. Требуется отразить в учете все таможенные платежи.
Решение:
1. Д41 К60 — 361 355 руб. — отражена стоимость товара на дату перехода права собственности;
2. Д41 К76 — 18 068 руб. — начислена таможенная пошлина;
3. Д 41 К76 – 1500 руб. — начислен таможенный сбор.
4. Д19/3 К68/1 — 68296 руб. (361 355 + 18 068)*0,18 — начислен НДС, подлежащий уплате таможенным органам;
5. Д68 К51 — 50 142 руб. — уплачен НДС;
6. Д68/1 К19/1 — 50 142 руб. — произведен налоговый вычет НДС.


Яндекс.Метрика