Статья

Упрощенная система налогообложения

ОСОБЕННОСТИ УСН

1.Можно применять в добровольном порядке.

2. Освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов

Налогообложение организаций и ИП при УСН

Неуплачиваемые налоги

Уплачиваемые налоги  

Налог на прибыль (за исключением
налога с доходов, указанных в
п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ)
Акцизы — по операциям с подакцизными
товарами, не связанным с их
производством
Налог на добычу полезных
ископаемых — по добытым
общераспространенным полезным
ископаемым.
Водный налог — при осуществлении
специального и (или) особого
водопользования.
НДС (за исключением налога по
операциям, указанным в пп. 4 п. 1
ст. 146, ст. 174.1 НК РФ)
Сборы за пользование объектами
животного мира и объектами водных
биологических ресурсов — при
получении разрешения на добычу таких
объектов.
Государственную пошлину — при
обращении в уполномоченные органы за
совершением юридически значимых
действий.
Налог на имущество организаций Транспортный налог — при наличии
зарегистрированных на
предпринимателя как на физическое
лицо транспортных средств.
НДФЛ — в отношении доходов,
полученных от предпринимательской
деятельности (за исключением налога
с доходов, указанных в п. п. 2, 4, 5
ст. 224 НК РФ)
Земельный налог — при наличии
земельных участков в собственности,
на праве постоянного (бессрочного)
пользования или пожизненного
наследуемого владения.
Страховые взносы с вознаграждений
физическим лицам

 

3. Налоговый учет при УСН ведется в упрощенном порядке: налогоплательщик отражает показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре — книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).

4. Организации при работе на УСН освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

5. Организации, применяющие УСН, должны соблюдать Порядок ведения кассовых операций.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

ОГРАНИЧЕНИЯ ДЛЯ РАБОТЫ НА УСН (ст. 346.12)

можно разделить на две группы:

  • ограничения для перехода на УСН;
  • ограничения на дальнейшее применение УСН.

Перечень ограничений для применения УСН является закрытым.

 

1. Лимит доходов

У ИП право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов.

Организация может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе, сумма доходов от реализации и внереализационных доходов не превысила 45 млн. руб.

И организации, и предприниматели, работающие на УСН, могут лишиться права на ее применение, в случае если по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысят 60 млн. руб.

Если доход оказался выше допустимого, то необходимо начать применять общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение доходов.

2. Ограничение по наличию филиалов и (или) представительств

Если у организации есть хотя бы один филиал или одно представительство, то применять УСН она не может. При этом наличие обособленных подразделений, не относящихся к филиалам и представительствам, не препятствует применению УСН.

3. Ограничения по видам деятельности

Не могут работать на УСН:

  • банки;
  • страховщые организации;
  • негосударственные пенсионные фонды;
  • инвестиционные фонды;
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  •  ломбарды;
  • организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые (за исключением общераспространенных);
  • организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований

Перечень видов деятельности, по которым налогоплательщики не могут применять УСН, установлен п. 3 ст. 346.12 НК РФ и является закрытым.

4. Ограничения для организаций-участников соглашений о разделе продукции

5. Ограничение для налогоплательщиков, применяющих ЕСХН

 6. Ограничение по участию юридических лиц в уставном капитале организации

Доля участия организаций в уставном капитале не может превышать 25% за исключением:

  • Организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.
  • Некоммерческих организации.
  • ООО, ОАО, ЗАО и ОДО, учрежденные потребительскими обществами и их союзами.

 

7. Лимит численности работников.

Средняя численность работников за налоговый или любой отчетный период не должна превышать 100 человек.

8. Лимит остаточной стоимости основных средств и НМА

Организация может применять УСН если остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.

9. Ограничение для бюджетных и иностранных организаций.

ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УСН

Перейти на УСН можно с начала налогового периода, т.е. с 1 января очередного года.

Для этого необходимо подать заявление в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (месту жительства ИП) в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому году, начиная с которого организация собирается применять УСН.

Вновь созданные организации и зарегистрированные ИП вправе начать применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН в течение 5 рабочих дней с даты регистрации в качестве налогоплательщика.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Упрощенная система налогообложения отличается тем, что налогоплательщик вправе сам выбрать объект налогообложения из двух возможных вариантов:

  •  доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

ДОХОДЫ

Уплачивать налог необходимо со всей суммы дохода. Понесенные расходы в таком случае не учитываются при расчете налоговой базы, и подтверждать их документально организация не обязана. При этом сумму исчисленного налога можно уменьшить на расходы:

  •  по уплате страховых взносов, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. ИП дополнительно могут уменьшить налог и на сумму страховых взносов, уплаченных за свое страхование.
  •  выплаченные работникам за счет собственных средств пособия по временной нетрудоспособности.

Однако уменьшить сумму налогу на указанные вычеты можно в размере не более 50% от исчисленной суммы налога.

Ряд доходов не нужно учитывать при расчете налога:

  •  поступления, которые прямо названы в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ;
  •  поступления, которые по своей сути не являются доходами, но в НК РФ об этом не указано (например, заемные средства, денежные средства, полученные при   возврате бракованного товара и т.д.)

ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ

Уменьшают налоговую базу исключительно те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Чтобы учесть расходы, они должны обоснованными, документально подтвержденными, направленными на получение дохода.

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются по кассовому методу.

Для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», законодательством введено  понятие «минимального налога».

Минимальный налог — это обязательный минимальный размер «упрощенного» налога, который организация обязана уплатить, если:

  • сумма налога, исчисленная за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога.
  • сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю.
  • по итогам года получен убыток

 

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период — календарный год.

Расчет минимального налога производится по формуле:

МН = НБ x 1%,

где НБ — налоговая база, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода. Налоговой базой в целях расчета минимального налога являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговой базой по УСН признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

При определении налоговой базы важно помнить три общих правила.

1. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

2. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам.

3. При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода.

ПЕРЕНОС НА БУДУЩЕЕ

УБЫТКОВ ПРОШЛЫХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ

По итогам налогового периода (календарного года) расходы налогоплательщика могут превысить полученные доходы, что образует сумму убытка. Полученный убыток можно перенести на будущее только в том случае если организация или ИП применяет объект налогообложения «доходы-расходы».

Перенос убытка на будущее – это право налогоплательщика в следующих налоговых периодах уменьшить налоговую базу на размер убытков за прошлые годы.

Однако при этом необходимо соблюдать следующие условия:

а) перенести на будущее можно убыток только за те налоговые периоды, в которых организация работала на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»

б) при определении убытка в расчет берутся только доходы и расходы, которые учитываются по правилам ст. 346.15 и 346.16 НК РФ.

в) на будущее можно перенести убыток, который получен по итогам налогового, а не отчетного периода.

Переносить убытки на будущие налоговые периоды можно в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, есть возможность перенести его целиком или частично на любой год из следующих девяти лет.

Если в период работы на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» организация получила убыток по итогам нескольких налоговых периодов, то убытки нужно переносить на будущее в той очередности, в которой они получены.

НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ.

Налоговым периодом при УСН признается календарный год. По итогам налогового периода определяется налоговая база, исчисляется сумма налога к уплате в бюджет и сдается налоговая декларация.

Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. По результатам отчетных периодов подводятся промежуточные итоги, уплачиваются авансовые платежи по налогу, налоговая декларация не сдается.

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

Объект налогообложения

Налоговая ставка

Доходы 6%
Доходы минус расходы Общая ставка — 15%.
Законами субъектов РФ могут быть
установлены дифференцированные
налоговые ставки в пределах от 5 до
15% в зависимости от категорий
налогоплательщиков

 

ИВАНОВСКАЯ ОБЛАСТЬ

Закон субъекта РФ Закон Ивановской области от 20.12.2010 N 146-ОЗ
«О налоговых ставках при упрощенной системе
налогообложения»
Налоговые ставки и
категории
налогоплательщиков
<*>
5% Организации и индивидуальные предприниматели,
которые осуществляют деятельность по следующим
классам видов экономической деятельности в
соответствии с Общероссийским классификатором
видов экономической деятельности ОК 029-2001,
утвержденным Постановлением Госстандарта России от
06.11.2001 N 454-ст:
— 55.30 «Деятельность ресторанов и кафе»;
— 55.51 «Деятельность столовых при предприятиях и
учреждениях»;
— 55.52 «Поставка продукции общественного
питания».
При этом доход от указанных видов деятельности за
отчетный (налоговый) период должен составлять не
менее 70% общего дохода

 

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ (346.21 НК РФ)

Схема уплаты налога выглядит следующим образом:

1) по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи;

2) по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.

Порядок расчета авансовых платежей зависит от того, какой объект налогообложения применяется.

Для расчета необходимо:

1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода. Для этого рассчитывается нарастающим итогом сумма фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).

2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по формуле:

АПрасч = НБ x С,

где НБ — налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С — ставка налога.

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по формуле:

АП = АПрасч — НВ — АПисч,

где АПрасч — авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

НВ — налоговый вычет в размере уплаченных взносов на обязательное социальное страхование и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности;

АПисч — сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде)

 

По итогам календарного года определяется сумма налога, которую следует доплатить в бюджет, либо выявляется переплата, которая подлежит зачету или возврату.

Общая формула исчисления налога к уплате по итогам налогового периода:

Н = Нг — АПисч,

где Нг — налог, исчисленный исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода.

АПисч — авансовые платежи, исчисленные (подлежащие уплате) в течение налогового периода .

 

СРОКИ УПЛАТЫ УСН

Организации и ИП уплачивают авансовые платежи не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Организации платят налог не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ИП платят налог не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ (ст.346.24 НК РФ)

Налоговый учет ведут в Книге учета доходов и расходов, в которой помимо отражения доходов и расходов определяется налоговая база и рассчитывается сумму убытков прошлых лет. Непосредственно расчет налога к уплате в Книге не производится. Налог рассчитывается уже в налоговой декларации по УСН, которую заполняют на основе данных книги.

Новую Книгу учета доходов и расходов необходимо заводить на каждый очередной календарный год.

Книгу можно вести как на бумаге, так и в электронном виде.

Если Книга ведется в бумажном варианте, то перед тем как начать вносить в нее данные заполняется титульный лист, книга сшивается, страницы ее нумеруются. На последней странице Книги указывается количество содержащихся в ней страниц. Книга заверяется руководителем организации и в налоговой инспекции.

В отличие от бумажной Книги электронную Книгу не надо нигде заверять перед началом ее заполнения. Однако по итогам каждого отчетного периода заполненная электронная книга должна быть распечатана, а по итогам налогового периода – уже она прошнуровывается, пронумеровывается и заверяется руководителем организации и налоговым органом.

Преимущество заполнения имеет электронная книга, потому что любую ошибку (даже просто описку) в бумажной Книге учета доходов и расходов исправить непросто. Исправление должно быть подтверждено подписью руководителя и заверено печатью организации, также проставляется дата исправления.

ПРИМЕНЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

УСН НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА

Индивидуальный предприниматель при соблюдении определенных условий может получить патент на применение УСН. В этом случае ему не нужно будет исчислять «упрощенный» налог по правилам гл. 26.2 НК РФ и подавать по нему налоговую декларацию.

Приобретая патент, предприниматель оплачивает лишь его стоимость, чем фактически исполняет свою обязанность по уплате налога.

Порядок введения патентной УСН, правила получения патента и применения УСН на его основе установлены в ст. 346.25.1 НК РФ.

 


Яндекс.Метрика