Статья

Авансовые платежи по налогу на прибыль

 

Регулируются статьями 286, 287 НК РФ.

Сумма налога уплачивается по итогам календарного года.

Общая формула исчисления налога:

НП = НБ * С,

 

где НП - налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;

НБ - налоговая база за налоговый период;

С - ставка налога.

В течение налогового периода (календарного года) организации должны уплачивать авансовые платежи. Причем существуют три возможных способа их уплаты:

 

Вариант исчисления   
и уплаты авансовых   
платежей

Кто исчисляет и уплачивает
авансовые платежи

Основание

Авансовые платежи      
исчисляются и уплачиваются
по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи) и ежемесячно в рамках этого квартала

Все организации, за  
исключением применяющих  
порядок, предусмотренный  абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286       НК РФ                    

абз. 2 п. 2 ст. 286
НК РФ             

Авансовые платежи        
исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые    платежи). Внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются  

Организации, чья выручка 
за предыдущие четыре     
квартала не превышала в  
среднем 3 млн руб. за    
каждый квартал, а также  
бюджетные учреждения,    
некоммерческие           
организации, не имеющие  
дохода от реализации     
товаров (работ, услуг), и
иные, перечисленные в п. 3
ст. 286 НК РФ            

п. 3 ст. 286 НК РФ

Авансовые платежи        
исчисляются и уплачиваются
по итогам каждого месяца
(ежемесячные авансовые 
платежи исходя из    
фактически полученной     прибыли)                 

Организации, которые     
изъявили желание платить 
авансовые платежи подобным
образом и уведомили об   
этом налоговый орган.    
Специальных ограничений  
для того, чтобы перейти на
данный порядок, НК РФ не содержит                 

абз. 7 п. 2 ст. 286
НК РФ             

Порядок исчисления и уплаты квартальных авансовых платежей

Сумма квартального авансового платежа исчисляется так:

АК отчетный = НБ * С,

где АК отчетный - квартальный авансовый платеж;

НБ - налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С - ставка налога.

Сумма квартального авансового платежа, который необходимо уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется так:

АК к доплате = АК отчетный - АК предыдущий,

где АК к доплате - сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

АК отчетный - сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

АК предыдущий - сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Таким образом, сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Если получен убыток по итогам отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю.

 Срок уплаты: Квартальные авансовые платежи необходимо перечислять в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода. В этот же срок надо представить и налоговую декларацию.

 ЗАДАЧА №1.

Налоговая база организации "Альфа", исчисленная по итогам девяти месяцев 2009 г., составила 500 000 руб., в том числе:

— по итогам I квартала 2009 г. - 250 000 руб.;

— по итогам полугодия 2009 г. — убыток 150 000 руб.

Ставка налога, соответствующая налоговой базе организации "Альфа", составляет 20%. Ежемесячные авансовые платежи в течение каждого квартала организация "Альфа" не уплачивает. Исчислите сумму квартальных авансовых платежей и определите сумму, подлежащую уплате организацией "Альфа" за каждый отчетный период 2009 г. (I квартал, полугодие, девять месяцев)?

Ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода

Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей.

Чтобы определить, обязаны вы уплачивать ежемесячные авансовые платежи в текущем квартале или нет, вы должны по итогам каждого прошедшего квартала производить расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать с установленным ограничением в 3 млн руб.

При расчете средней величины доходов от реализации необходимо учитывать следующее:

1. В расчете участвуют только доходы в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

2. Дата включения выручки от реализации в состав доходов, в отношении которых производится расчет средней величины, определяется в зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов (кассовый метод или метод начисления).

3. Показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не включает суммы НДС и акцизов, предъявленные к оплате покупателям.

4. При осуществлении расчета не учитываются внереализационные доходы, а также доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Таким образом, средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина). При этом в расчете участвуют четыре квартала, идущие подряд, независимо от того, к одному налоговому периоду они относятся или к разным. Если средняя величина выручки от реализации превысит 3 млн руб., то со следующего квартала следует уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Следует учитывать также и то, что, если даже по итогам квартала выручка от реализации превышает 3 млн. руб., но ее средняя величина за предыдущие четыре квартала составила менее 3 млн руб., ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются.

 Порядок исчисления

Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи необходимо по следующим формулам:

1. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода:

А1 = А4 предыдущего налогового периода,

где А1 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего налогового периода;

А4 предыдущего налогового периода - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода.

2. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода:

А2 = АК1 / 3,

где А2 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего налогового периода;

АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

3. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода:

А3 = (АК2 - АК1) / 3,

где А3 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;

АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;

АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

4. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода:

А4 = (АК3 - АК2) / 3,

где А4 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;

АК3 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;

АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.

Таким образом, ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или получить убыток. В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. Она подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, может быть использована на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату организации в установленном порядке.

Срок уплаты: Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. При этом неуплата или несвоевременная уплата авансов не влечет наложения штрафа по ст. 122 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).

 ЗАДАЧА № 2.

Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов у организации "Гамма", составили:

— за полугодие 2008 г. - 600 000 руб.,

— за девять месяцев 2008 г. - 1 200 000 руб.,

— за I квартал 2009 г. - 60 000 руб.,

— за полугодие 2009 г. был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;

— за девять месяцев 2009 г. - 120 000 руб.

Определите сумму ежемесячного авансового платежа, который организации "Гамма" следует уплачивать в каждом квартале 2009 г. и I квартале 2010 г.?

 Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

Переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода. Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо отразить в учетной политике и уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета не позднее срока уплаты, установленного для уплаты соответствующего авансового платежа

 Порядок исчисления

Отчетными периодами в данном случае будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемого исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется следующим образом:

АМ отчетный = НБ * С,

где АМ отчетный - сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

НБ - налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С - ставка налога.

Сумма авансового платежа, которую необходимо уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется по формуле:

АМ к доплате = АМ отчетный - АМ предыдущий,

где АМ к доплате - сумма авансового платежа за отчетный период, подлежащая уплате (доплате) в бюджет;

АМ отчетный - сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

АМ предыдущий - сумма авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Таким образом, сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

 Срок уплаты: Уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли необходимо в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансового платежа, начисленного за предыдущий отчетный период.

При наличии убытка по итогам отчетного периода (месяца, двух месяцев и т.д.) сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.

 ЗАДАЧА № 3.

Организация "Бета" с 1 января перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Налоговая база, определяемая нарастающим итогом с 1 января и до конца апреля, составит:

— за январь—1 000 000 руб.;

— за январь—февраль — 3 000 000 руб.;

— за январь—март — получен убыток 100 000 руб.;

— за январь—апрель — 1 000 000 руб.

Ставка налога составляет 20%.

Исчислите ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

 ЗАДАЧА № 4 на дополнительную оценку.

 Организация "Альфа" по итогам девяти месяцев 2008г. получила убыток. Фактическая прибыль (не нарастающая) в каждом из первых шести месяцев 2009 г. составила:

— за январь—200 000 руб.;

— за февраль — 150 000 руб.;

— за март—350 000 руб.;

— за апрель — 100 000 руб.;

— за май — получен убыток 100 000 руб.;

— за июнь — получен убыток 250 000 руб.

Сравните две системы уплаты авансовых платежей в течение шести месяцев 2009г.

Скачать файл с текстом


Яндекс.Метрика